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什么是税前企业研发费用加计扣除呢
- 2018-12-07-

01 什么是企业研发费用加计扣除

企业研发费用税前加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式,针对科技型企业有相关自主研发所产生的费用进行退税政策支持,鼓励企业加大研发投入。

一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额的扣除数额。对企业的研发支出实施加计扣除成为研发费用加计扣除。

按照新的规定,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

Q1:企业委托境外研发费用加计扣除金额如何计算?

答:财税〔2018〕64号文件明确,企业委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

Q2:委托境外研发费用按照费用实际发生额的80%计入,以及设置不超过境内符合条件的研发费用三分之二的限制的考虑是什么?

答:财税〔2018〕64号文件明确,委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。这一规定与委托境内研发费用加计扣除的规定是一致的,并非委托境外研发费用加计扣除政策的特殊规定。

研发费用加计扣除政策的目的是引导和激励企业开展研发活动,推动我国经济走上创新驱动发展的道路。对企业可以享受加计扣除的委托境外研发费用进行适当的比例限制,体现了鼓励境内研发为主、委托境外研发为辅的政策导向。

Q3:享受企业研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案?

答:按照国务院“放管服”政策的要求,我国税务总局公告2018年第23号发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》,明确企业享受税收优惠时,采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式,在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料,原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。财税〔2018〕64号文件明确委托境外研发费用适用加计扣除政策的,按照我国税务总局公告2018年第23号规定办理即可,但同时考虑到委托境外研发活动的特殊性,在该公告规定基础上,增加了委托境外研发的银行支付凭证和受托方开具的收款凭据、当年委托研发项目的进展情况两项留存备查资料。

Q4:取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制的主要考虑是什么?

答:现行企业所得税法规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。2015年,财政部、税务总局、科技部联合制发《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号),对研发费用加计扣除政策进行了完善,扩大了适用税前加计扣除的研发费用和研发活动范围,简化了审核管理;同时,政策规定企业委托境外机构或个人研发的费用,不得税前加计扣除。

随着我国经济的持续快速发展,一些企业生产布局和销售市场逐步走向全球,其研发活动也随之遍布全球,委托境外机构进行研发创新活动也成为企业研发创新的重要形式,不少企业要求将委托境外研发费用纳入加计扣除范围。为了进一步加大对企业研发活动的支持,2018年4月25日国务院常务会议决定,取消企业委托境外研发费用不得加计扣除的限制,允许符合条件的委托境外研发费用加计扣除,财政部、税务总局、科技部据此制发了财税〔2018〕64号文件,明确了相关政策口径。

02 允许加计扣除的研发费用有哪些?

①人员人工费用

②直接投入费用

③折旧费用

④无形资产摊销费用

⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

⑥与研发活动直接相关的其他费用(此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%)

03、注意啦!!

①创意设计活动发生的相关费用可以享受加计扣除政策。

②失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除。

③利企业和亏损企业都可以享受加计扣除政策。

④科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,可以加计扣除。自2017年1月1日至2019年12月31日,科技型中小企业研发费用加计扣除比例从50%提高到75%

⑤企业委托境外进行研发活动发生的研究开发费用也可加计扣除。(委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托放的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按照规定在企业所得税前加计扣除)。

04、哪些活动不适用企业研发费用加计扣除政策?

(七类一般的知识性、技术性活动不适用加计扣除政策。)

企业产品(服务)的常规性升级

对某项科研成果的直接应用、如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

市场调查研究、效率调差或管理研究。

作为工艺(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维护维修。

社会科学、艺术或人文学方面的研究。

05、哪些行业不适用企业研发费用加计扣除政策呢?

烟草制造业

住宿和餐饮业

批发和零售业

房地产业

租赁和商务服务业

娱乐业

我国税务总局和财政部规定的其他行业

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